甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站 甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，主要从事电网调度、变电站、工业控制等自动化产品的研发、生产与销售，2016年，甲公司发生的部分业务相关资料如下： （1）甲公司为实现做强做大主业的战略目标，对业务相似、地域互补的能源企业A公司实施收购。收购前，（此处已省略）。 ①2016年1月1日，甲公司与A公司控股股东签订股权转让协议，以10亿元价款购入A公司控股股东持有的A公司70%的有表决权股份。该日，A公司可辨认净资产的账面价值为比11.2亿元，公允价值为11.3亿元。 ②2016年3月29日，甲公司向A公司控股股东支付了全部价款10亿元，并于2016年3月30日办理完毕股权转让手续，能够对A公司实施控制。2016年3月30日，A公司可辨认净资产的账面价值为11.5亿元，公允价值为12亿元；除W固定资产外，A公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同；W固定资产账面价值为0.2亿元，公允价值为0.7亿元。甲公司为收购A公司发生并支付资产评估、审计、法律咨询等直接费用0.3亿元。 （2）2016年5月10日，甲公司以非公开方式向母公司乙公司发行普通股2亿股，取得乙公司持有的B公司100%的有表决权股份，能够对B公司实施控制。B公司采用的会计政策与甲公司相同。（此处已省略）；B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中的账面价值为7.2亿元。 据此，甲公司于合并日在个别财务报表中，以合并日B公司所有者权益的账面价值7亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。 （3）2014年5月20日，甲公司通过非同一控制下的企业合并取得C公司80%的有表决权股份，能够对C公司实施控制；甲公司对C公司长期股权投资的初始投资成本为1.6亿元，2016年6月30日，甲公司因战略转型，以0．75亿元价款出售所持有的C公司20％的有表决权股份，并办理完毕股权转让手续；该日，C公司自2014年5月20日开始持续计算的净资产账面价值为3亿元，（此处已省略）。 据此，甲公司在个别财务报表中，将出售C公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额0.35亿元确认为资本公积（股本溢价)。 （4）2016年10月10日，甲公司经批准发行优先股，约定每年按6%的股息率支付股息（股息实行累积制，且须支付）；该优先股15年后将被强制赎回。 据此，甲公司将该优先股作为权益工具进行会计处理。 （5）2016年10月20日，甲公司综合考虑相关因素后，判断其生产产品所需的某原材料的市场价格将在较长时期内持续上涨。甲公司决定对预定3个月后需购入的该原材料采用买入套期保值方式进行套期保值，并与有关方签订了相关协议。甲公司开展的该套期保值业务符合《企业会计准则第24号一一套期保值》有关套期保值会计方法的运用条件。 据此，甲公司将该套期保值业务划分为现金流量套期进行会计处理。 （6）2015年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2015年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格购买公司股票。2015年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2016年12月21日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。 据此，甲公司在2016年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将2015年已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予调整。 假定不考虑其他因素。 要求： 1.根据资料（1），判断甲公司与A公司的企业合并属于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，并说明理由；指出甲公司合并A公司的合并日（或购买日）。 2.根据资料（1），确定甲公司在合并日（或购买日）长期股权投资的初始投资成本；指出甲公司在合并财务报表中是否应确认商誉，并说明理由；确定合并日（或购买日）W固定资产反映在合并资产负债表中的金额。 3.逐项判断资料（2）至（5）中甲公司所作的会计处理是否正确：如不正确，指出正确的会计处理。 4.根据资料（6），判断甲公司2016年所作的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。 【案例八参考答案及分析】 1.甲公司与A公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并。 理由：收购前，甲公司与A公司及其控股股东之间不存在关联方关系。 甲公司合并A公司的购买日为2016年3月30日。 2.甲公司在购买日长期股权投资的初始投资成本为10亿元。 甲公司在合并财务报表中应确认商誉，因为初始投资成本10亿元，享有A公司可辨认净资产公允价值的份额12*70%=8.4亿元。初始投资成本大于享有可辨认净资产公允价值的份额10-8.4=1.6亿元，应确认商誉1.6亿元。 购买日W固定资产反映在合并报表中的金额为0.7亿元。 3.事项（2）甲公司的会计处理不正确。 正确的会计处理是：甲公司于合并日在个别报表中，以合并日B公司所有者权益在最终控制方乙公司合并财务报表中账面价值7.2亿元，作为长期股权投资的初始投资成本。 事项（3）甲公司的会计处理不正确。 正确的会计处理是：甲公司在个别财务报表中，将出售C公司部分股权取得的价款与所处置股权投资账面价值的差额0.35亿元确认为投资收益。 事项（4）甲公司的会计处理不正确。 正确的会计处理是：甲公司将该优先股作为金融负债进行会计处理。 事项（5）甲公司的会计处理不正确。 正确的会计处理是：甲公司应该将该套期保值划分为公允价值套期进行会计处理。 4.甲公司2016年所做的会计处理不正确。 正确的会计处理是：甲公司应将取消作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。（P444） |