甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业 甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自2014年起，甲公司积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于2016年初聘请A会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请B会计师事务所提供2016年度内部控制审计服务。有关资料如下： （1）内部控制体系优化 A会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项： ① 公司境外发展战略方案由董事会下设战略委员会拟定，经董事会审议通过后实施。 ②境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料：预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。（此处已省略）。 ③境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对较低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。 ④甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。 ⑤甲公司于每年年末组织集团内各单位（含境外子公司）对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。 A会计师事务所根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，于2016年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。（此处已省略）。 （2）内部控制审计 B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作时，发现下列事项： ①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷，注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。 ②甲公司的境外子公司N公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法按计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。（此处已省略）。 假定不考虑其他因素。 要求： 1.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项指出资料（1）中事项①至⑤是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，分别提出改进的控制措施。 2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料（2）中B会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由。 3.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，指出资料（2）中B会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。 【案例四参考答案及分析】 1.①存在内部控制不当之处。 不当之处：发展战略方案经董事会审议通过后实施。 改进的控制措施：企业的发展战略方案经董事会审议通过后，应报经股东大会批准后方可实施。 ②存在内部控制不当之处。 不当之处：境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料，预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。 改进的控制措施：企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管控制度，通过合法有效的形式履行出资人职责、维护出资人权益，并重点关注境外子公司的大额资金使用等重要事项。 ③不存在内部控制不当之处。 ④存在内部控制不当之处。 不当之处之一：甲公司可以为境外子公司提供重大担保。 改进的控制措施：甲公司对境外企业进行担保的，应当对境外子公司进行资信调查和风险评估，遵守外汇管理规定，并关注被担保人所在国家的政治、经济、法律等因素，评估结果应出具书面报告。。 不当之处之二：境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。 改进的控制措施：境外子公司要求变更担保事项的，甲公司应当重新履行调查评估与审批程序。 ⑤存在内部控制不当之处。 不当之处：每年年末组织集团内各单位对存货进行抽查盘点。 改进的控制措施：至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结果形成书面报告。 2.B会计师事务所应发表无法表示意见。 理由：注册会计师无法按计划进行现场审计，也无法执行替代程序，说明注册会计师审计范围受到限制，所以应出具无法表示意见的报告。 3.①注册会计师应以书面形式与甲公司董事会和经理层沟通审计过程中识别的财务报告内部控制重大缺陷，书面沟通需在注册会计师出具内部控制审计报告之前进行。 ②出具无法表示意见时，B会计师事务所在已执行的有限程序中发现财务报告内部控制存在重大缺陷的，应当在内部控制审计报告中对重大缺陷作出详细说明。 |