计算分析题 1、甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2015年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2016年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。 资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016年1月31日，该办公楼的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已计提折旧1200万元，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。 资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，生产成本为300万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。 资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为1元，公允价值为3元的200万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。 资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2017年12月31日。 假定不考虑货币时间价值和其他因素。 要求： （1）计算甲公司2016年1月31日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。 （2）编制甲公司2016年1月31日债务重组的会计分录。 （3）计算乙公司2016年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。 （4）编制乙公司2016年1月31日债务重组的会计分录。 【答案】 （1） 甲公司债务重组后应收账款入账价值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042（万元）。 甲公司债务重组损失=（3510-351）-1042-（1000+400+68+200×3）=49（万元）。 （2） 借：应收账款——债务重组 1042 固定资产 1000 库存商品 400 应交税费——应交增值税（进项税额） 68 可供出售金融资产 600 坏账准备 351 营业外支出——债务重组损失49 贷：应收账款 3510 （3）乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=（3510-1000-400-68-600-1042）+[1000-（2000-1200）]=600（万元）。 或：乙公司因债务重组应计入营业外收入的金额=债务豁免金额400+固定资产处置利得[1000-（2000-1200）]=600（万元）。 （4） 借：固定资产清理 800 累计折旧 1200 贷：固定资产 2000 借：应付账款 3510 贷：固定资产清理 1000 主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 股本 200 资本公积——股本溢价400 应付账款——债务重组 1042 营业外收入——债务重组利得 400 借：固定资产清理200 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 200 借：主营业务成本 300 贷：库存商品 300 2、甲公司系增值税一般纳税人，2012年至2015年与固定资产业务相关的资料如下： 资料一：2012年12月5日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为5000万元，增值税税额为850万元。 资料二：2012年12月31日，该设备投入使用，预计使用年限为5年，净残值为50万元，采用年数总和法按年计提折旧。 资料三：2014年12月31日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为3年、净残值为30万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。 资料四：2015年12月31日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为900万元，增值税税额为153万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用2万元。 假定不考虑其他因素。 要求： （1）编制甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录。 （2）分别计算甲公司2013年度和2014年度对该设备应计提的折旧金额 （3）计算甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。 （4）计算甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。 （5）编制甲公司2015年12月31日处置该设备的会计分录。 【答案】 （1）甲公司2012年12月5日购入该设备的会计分录为： 借：固定资产5000 应交税费——应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款5850 （2）甲公司2013年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50）×5/15=1650（万元）； 甲公司2014年度对该设备应计提的折旧金额=（5000-50）×4/15=1320（万元）。 （3）甲公司2014年12月31日对该设备应计提减值准备的金额=（5000-1650-1320）-1800=230（万元）。 会计分录： 借：资产减值损失230 贷：固定资产减值准备230 （4）甲公司2015年度对该设备应计提的折旧金额=（1800-30）×3/6=885（万元）。 会计分录： 借：制造费用885 贷：累计折旧885 （5） 借：固定资产清理915 固定资产减值准备230 累计折旧3855（1650+1320+885） 贷：固定资产5000 借：固定资产清理2 贷：银行存款2 借：银行存款1053 贷：固定资产清理900 应交税费——应交增值税（销项税额）153 借：营业外支出——处置非流动资产损失17 贷：固定资产清理17 综合题： 一、某公司当年利润总额9520万元，年初递延所得税资产50万元，对应因商品保修计提预计负债200万元。年初递延所得税负债为0。公司所得税税率25%，预计未来所得税率不变，公司有足够利润总额抵扣可抵扣暂时性差异。 公司当年业务如下： 1、向非关联企业捐赠现金500万元 2、当年发生保修费300万，其中已提的预计负债200万完。截止年底保修期满。甲公司不再计提保修费用 3、计提坏账准备180万 4、以10900万元代价取得乙公司100%股权，按照税法为免税合并。购买日乙公司净资产账面价值10000万元，其中一项库存商品账面200万元，公允价值360万元，其他账面价值与公允价值相同。 问题如下： 1、计算应纳税所得额和应交企业所得税 2、分析业务一到业务三对递延所得税影响，没有影响的，需要指出。 3、针对业务一到业务三逐笔写出递延所得税相关的分录，没有影响的可以不写 4、针对业务四，计算合并对递延所得税的影响，计算合并商誉，写出购买日合并资产负债表相关抵消的分录和调整分录 【答案】 1、应纳税所得额=（9520+500-200+180）=10000万元 应交企业所得税=10000*25%=2500万元 2、业务一：对递延所得税没有影响，因为这不属于公益性捐赠，而是直接捐赠，因此纳税调增，属于非暂时性差异 业务二：对递延所得税有影响，可抵扣暂时性差异=200-300=-100万，因此递延所得税资产余额=0，递延所得税资产发生额=0-50=-50万元 业务三，对递延所得税有影响，可抵扣暂时性差异=180万，递延所得税资产=180*25%=45万元 3、业务一：无分录 业务二：借：所得税费用 50 贷：递延所得税资产 50 业务三：借：递延所得税资产45 贷：所得税费用 45 4、业务四：合并对递延所得税的影响=（360-200）*25%=40万元 合并商誉=10900-（10000+160*0.75）=780万元 或10900-（10160-160*0.25）=780万元 借：存货160 贷：递延所得税负债 40 资本公积 120 借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等 10120 商誉 780 贷：长期股权投资 10900 二、甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9 520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下： 资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。 资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。 资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。 资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10 900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10 000万元，其中股本2 000万元，未分配利润8 000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。 假定不考虑其他因素。 要求： （1）计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。 （2）根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额（如无影响，也明确指出无影响的原因）。 （3）根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录（不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录）。 （4）计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。 （5）根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整的抵消分录。 【答案】 （1） 2015年度的应纳税所得额=9520+500-200+180=10000（万元）； 2015年度的应交所得税=10000×25%=2500（万元）。 （2） 资料一，对递延所得税无影响。 分析：非公益性现金捐赠，本期不允许税前扣除，未来期间也不允许抵扣，未形成暂时性差异，形成永久性的差异，不确认递延所得税资产。 资料二，转回递延所得税资产50万元。 分析：2015年年末保修期结束，不再预提保修费，本期支付保修费用300万元，冲减预计负债年初余额200万元，因期末不存在暂时性差异，需要转回原确认的递延所得税资产50万元（200×25%）。 资料三，税法规定，尚未实际发生的预计损失不允许税前扣除，待实际发生损失时才可以抵扣，因此本期计提的坏账准备180万元形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产45万元（180×25%）。 （3） 资料一： 不涉及递延所得税的处理。 资料二： 借：所得税费用50 贷：递延所得税资产50 资料三： 借：递延所得税资产45 贷：所得税费用45 （4）当期所得税（应交所得税）=10000×25%=2500（万元）；递延所得税费用=50-45=5（万元）；2015年度所得税费用=当期所得税+递延所得税费用=2500+5=2505（万元）。 （5） ①购买日合并财务报表中应确认的递延所得税负债=（360-200）×25%=40（万元）。 ②商誉=合并成本-购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值（考虑递延所得税后）的份额=10900-（10000+160-40）×100%=780（万元）。 抵消分录： 借：存货 160 贷：资本公积160 借：资本公积 40 贷：递延所得税负债40 借：股本2000 未分配利润8000 资本公积120 商誉780 贷：长期股权投资10900 三、甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下： 资料一：2014年度资料 ①1月1日，甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 000万元，其中股本6 000万元，资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 ②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批，售价为2 000万元，生产成本为1 400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2 000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。 ③7月1日，甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。 ④乙公司当年实现的净利润为6 000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。 资料二：2015年度资料 2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。 假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵消分录。 （2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录） （3）编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵消分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵消分录） 【答案】 （1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000×80%=4800（万元）； 借：长期股权投资 4800 贷：投资收益 4800 应确认的其他综合收益=400×80%=320（万元）； 借：长期股权投资 320 贷：其他综合收益 320 分配现金股利调整减少长期股权投资=3000×80%=2400（万元）。 借：投资收益 2400 贷：长期股权投资 2400 调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120（万元）。 抵消长期股权投资和子公司所有者权益： 借：股本 6000 资本公积 4800 盈余公积 1800 未分配利润——年末13400（11000+6000-600-3000） 其他综合收益 400 贷：长期股权投资 21120 少数股东权益 5280 借：投资收益 4800 少数股东损益 1200 未分配利润——年初 11000 贷：提取盈余公积 600 对所有者（或股东）的分配 3000 未分配利润——年末 13400 （2）2014年12月31日内部购销交易相关的抵消分录： 借：营业收入 2000 贷：营业成本 2000 借：营业成本 240 贷：存货 240 借：存货 200 贷：资产减值损失 200 借：应付账款 2000 贷：应收账款 2000 借：应收账款 100 贷：资产减值损失 100 借：营业外收入 700 贷：无形资产 700 借：无形资产 70（700/5×6/12） 贷：管理费用 70 （3）2015年12月31日内部购销交易相关的抵消分录： 借：未分配利润——年初 240 贷：营业成本 240 借：存货 200 贷：未分配利润——年初 200 借：营业成本 200 贷：存货 200 借：应收账款 100 贷：未分配利润——年初 100 借：资产减值损失 100 贷：应收账款 100 借：未分配利润——年初 700 贷：无形资产 700 借：无形资产 70 贷：未分配利润——年初 70 借：无形资产 140（700/5） 贷：管理费用 140 |